Акцизный налог — зачем нужен, на какие товары накладывается
3.4/5 - (10 голосов)
Акциз относится к косвенным налогам, установленным с целью выполнения регулирующей функции в обороте отдельных разновидностей товаров. Взимается он с юридических лиц, осуществляющих продажу данной продукции. Для более подробного рассмотрения вопроса рекомендуется изучить 22 статью НК РФ.
Акциз (англ. "excise") — это косвенный налог, который должны уплачивать юридические лица в момент совершения операций с определёнными разновидностями товаров. Их называют подакцизными. При этом, продавец имеет право учесть данный платеж в ходе расчёта стоимости продукции, сделав его частью конечной цены.
На товарах, которые облагаются акцизным налогом наклеивается специальная акцизная марка. Для её получения необходимо соблюдать ряд правил. В первую очередь, всё зависит от разновидности товара и страны производителя.
К примеру, говоря об акцизных марках на спиртные напитки, их приобретают в межрегиональном управлении Федеральной службы по контролю рынка алкогольных напитков. Если алкоголь отправляют за рубеж, выдачей акцизов занимаются таможенные органы.
Акцизы — это регулируемый нецелевой налог. Согласно Налоговому кодексу России, он относится к Федеральным налогам. Это означает, что все деньги, полученные в результате его уплаты, будут направлены в государственный бюджет. Далее эти средства распределяют на решение разных задач на региональном или общефедеральном уровне.
2. Цель установки акцизного налога
Опираясь на налоговую политику Российской Федерации, акцизный налог взимается не на какие-либо конкретные цели или для реализации проектов в каких-либо сферах и с четко установленными временными рамками.
Главная цель введения акцизов — это наполнение бюджета страны.
В дальнейшем данные средства будут распределяться на различные нужды, опираясь на бюджетные правила и экономическую ситуацию в стране. При этом, опираясь на категории облагаемой акцизом продукции, его можно назвать «налогом на излишества» или «штрафом за вредность».
Зачем ввели акцизу
Суть в том, что акцизный налог взимается с продавцов и производителей той разновидностей продукции, которая оказывает пагубное влияние на окружающую среду и здоровье граждан.
Запрет на производство такой продукции ввести практически невозможно и не совсем выгодно из-за большого спроса. Поэтому, властями было принято решение о компенсации данного негативного влияния за счёт повышения стоимости подакцизной продукции, так как продавец учтет налог в ходе формирования цены на товары для конечного потребителя.
3. К какой разновидности налогов относится акциз
Согласно налоговому кодексу РФ, акциз относится к федеральному налогу. Это означает, что его сбор осуществляется в общий государственный бюджет. Кроме этого, на федеральном уровне определяется ставка, опираясь на конкретные категории подакцизных товаров. Как говорилось выше, это регулируемый нецелевой налог.
Это означает, что в ходе планирования бюджета, деньги, которые будут получены от уплаты данного налога могут пойти на реализацию разных программ и мероприятий на общефедеральном или региональном уровне. Касательной состава лиц, которые уплачивают акциз, в юридической науке до сих пор возникают споры.
Кроме юридических лиц и различных организаций, налогоплательщиками могут быть физические лица в случае транспортировки подакцизной продукции через таможенную территорию ЕАЭС. Если юридическое лицо производит какие-либо операции с подакцизной продукцией, оно становится налогоплательщиком.
Конкретная сумма налога рассчитывается исходя из ставки, установленной отдельно на разные категории товаров. Поскольку плательщик включит акциз в стоимость реализуемой продукции, по факту он распределяет переданную им в будущем сумму налога между потребителями. Таким образом покупатели добровольно выплачивают акцизный налог из-за чего его нельзя назвать "прямым".
лица, занимающиеся транспортировкой подакцизного товара через границу Евразийского экономического союза;
организации;
индивидуальные предприниматели.
Каждая компания или индивидуальный предприниматель, занимающейся реализацией подакцизного товара, становятся налогоплательщиком акциза. Стоимость акцизной марки в дальнейшем будет включена в цену товара. Таким образом, уплата налога распределяется между покупателями, что превращает его в косвенный.
5. Подакцизный товар
Согласно закону, юридические лица и индивидуальные предприниматели должны уплатить акцизный налог в ходе реализации следующей продукции:
сусло (в том числе пивное и фруктовое) а также другие виноматериалы;
бензин;
этиловый спирт, произведённый из разных видов сырья;
продукция, которая содержит не меньше 9% этиловых спиртов, при этом не относящаяся к алкогольной, это ветеринарная и лекарственная продукция, парфюмерные и косметические изделия;
продукты фракционной нефтепереработки;
ортоксилол, бензол и параксилол;
спиртосодержащая алкогольная продукция с долей спирта от 0.5% и выше. При этом, конфеты, имеющие в составе алкоголь, сюда не входят;
дизельное топливо и авиационный керосин;
отходы производства, занимающегося изготовлением этилового спирта, которые в дальнейшем пригодны для использования в технических целях;
содержащая табак продукция;
углеводородные дистилляты, получаемые за счёт переработки нефти и попутного газа с определенной температурой и плотностью;
мотоциклы и гражданские легковые автомобили;
никотиносодержащая жидкость;
электронные сигареты;
природный газ;
топливо для судов и другое газовое и нефтяное сырье;
дизельное топливо, сопутствующие масла и продукты переработки.
Кроме этого, к объектам налогообложения относится комплекс операций, осуществляемый с перечисленной выше продукции.
6. Как стать налогоплательщиком
Плательщиком акцизного налога можно стать после получения соответствующего свидетельства. К примеру, когда организация собирается приступить к реализации спиртосодержащей продукции, ей потребуется "Свидетельство о регистрации компании, осуществляющей операции с денатурированный этиловым спиртом".
Чтобы получить такое свидетельство, следует обращаться в то отделение ФНС, в котором будущий налогоплательщик на данный момент состоит на учёте. Для начала процедуры оформления понадобятся следующие документы:
заявление на выдачу свидетельства. Его следует подготовить в 2 экземплярах и в каждом из них указать количество листов;
в зависимости от того, на изготовление каких разновидностей продукции с содержанием спирта подаётся заявление, потенциальный налогоплательщик должен собрать бумаги, которые подтвердят собственное личное право на владение мощностями, позволяющими с учётом всех правил безопасности производить изготовление данной продукции.
Заявление следует заполнить таким образом, чтобы проверяющие инспекторы не могли усомниться в правильности и корректности предоставленной информации. Подписывает данное заявление руководитель предприятия, после чего его необходимо заверить печатью предприятия.
Касательно формы заявления, а также списка документов, которые понадобится ФНС для подтверждения мощностей, используемых в процессе производства спиртосодержащей продукции, он представлен в приложении № 2-5 Административного регламента ФНС. Данный регламент действует для подачи документов на получение свидетельства на любую подакцизную продукцию.
Подать документы можно следующим образом:
отправить по Почте России письмом с уведомлением и описью вложенного;
лично в отделении ФНС по месту регистрации;
воспользовавшись личным документом на официальном сайте ФНС.
Если товар будет производиться налогоплательщиком самостоятельно, необходимо получить именно такую лицензию, которая разрешит производство. В противном случае акцизные марки, которые должны быть на товаре, не станут доступными для использования. В случае с алкогольными напитками, необходимо подключиться к ЕГАИС.
Это единая контролирующая система реализации крепких алкогольных напитков. С 2018 года налогоплательщик не имеет права на работу без подключения к системе. С помощью ЕГАИС, власти могут отслеживать продажу контрафактного алкоголя. Также, благодаря нововведению, объёмы продаж фальсифицированной продукции снизились в несколько раз.
7. Транспортировка подакцизного товара
Для таких товаров как алкоголь и сигареты применяется особая процедура налогообложения в процессе транспортировки. Поэтому, предпринимателям, занимающимся ввозом в данных товаров необходимо знать о следующих особенностях:
налог должен быть погашен в полном объёме в случае, если продукция произведена для внутреннего использования в стране импортёре;
если товар был ранее вывезен из государства и лицо, занимающиеся транспортировкой было освобождено от некоторых сборов, в момент повторного ввоза на территорию России, он должен погасить упразднённые раннее выплаты;
в ситуациях, когда продукция подлежит переработке или уничтожению, налог можно не уплачивать, но только в случае, если данная продукция была вывезена в свободную зону в конкретно установленные сроки;
в государственный бюджет не направляются средства за товар, который на данный момент находится в таможенном режиме транзита, повторного воза, склада, duty-free или предназначен для утилизации;
касательно экспорта товаров, которые упоминаются в статьях Налогового кодекса в качестве подакцизных, действуют иные правила ла налогообложения.
При вывозе подакцизной продукции необходимо учесть следующее:
если экспорт товара, имеющего акцизную марку производится в отдельных таможенных режимах, возмещение или освобождение от уплаты акцизного налога не может быть применено по отношению к налогоплательщику;
владелец подакцизной продукции может получить полное возмещение выплаченных ранее налогов в момент повторного вывоза товара.
Особенности выплат или возвратов средств акциза будут определены, опираясь на таможенное право.
8. Акцизные ставки
В России акцизный налог исчисляют, применяя три разновидности ставок, а именно:
смешанная и комбинированная. В данном случае применяется одновременно 2 типа ставок, специфическая и адвалорная. Их применяют в процессе расчета налога на папиросы и сигареты. К примеру, в 2021 году акциз на папиросы составляет 2359 рублей за 1000 штук. Сюда же дополнительно начисляется 16% от общей расчётной стоимости, опираясь на максимальную розничную цену товара;
специфическая или твёрдая. Это фиксированная сумма за каждую единицу подакцизного товара. Данную ставку применяют к большинству разновидностям подакцизной продукции кроме папирос и сигарет;
адвалорная. Подразумевает начисление процентов от общей суммы реализованного подакцизного товара. Зачастую в чистом виде данная ставка не применяется и входит в состав комбинированной.
Правительство РФ регулярно пересматривает показатели акцизных ставок. Установленные на данный момент тарифы будут действовать до 2023 года. Чтобы в ставках и тарифах не возникало путаницы, рекомендуется доверять налоговый и бухгалтерский учёт высококлассному и опытному специалисту.
9. Порядок уплаты налога
Предусмотренный налоговый период для уплаты акциза – один месяц. Производители большего количества подакцизной продукции должны уплатить налог за прошедший период до 25 числа месяца, идущего за отчётным. Например, за осуществленную операцию 21 марта, необходимо уплатить налог до 25 апреля.
Но, в некоторых случаях могут действовать исключения:
до 25 числа 3 месяца, идущего за отчётным налогового периода, акциз обязаны уплатить лица, которые совершают операции с бензолом и параксилолом, прямогонным бензином, авиационным керосином, денатурированным этиловым спиртом и дистилляторами с условием, что компания владеет необходимыми сертификатами на каждый из этих товаров;
не позднее 25 числа 6 месяца, идущего за отчётным, налог должны уплатить лица, совершающие операции, признанные объектом налогообложения в соответствии со 182 статьей Налогового кодекса РФ.
Кроме этого, организации, выпускающие спиртосодержащую или алкогольную продукцию обязаны ежемесячно до 15 числа уплачивать авансовые платежи. Такой платёж предполагает внесение конкретной суммы перед тем, как:
продать коньячный или этиловый спирт из одного структурного подразделения организации в другое на нужды производства алкогольной или другой подакцизной продукции;
купить коньячный или этиловый спирт.
Чтобы определить размер авансового платежа, применяется стандартная акцизная ставка, которая действует в налоговом периоде по отношению к предполагаемым объёмам передаваемой или закупаемой подакцизной продукции.
10. Преимущества и недостатки акцизного сбора
Как говорилось выше, в налоговой системе акциз выполняет регулирующую функцию по отношению к той продукции, которую правительство признало роскошью или вредящей здоровью граждан. Простым языком, акциз можно назвать завуалированным штрафом за приобретения данных товаров. По мнению законодательных органов, благодаря акцизу удаётся стабильно пополнять государственный бюджет, а также стимулировать производство и потребление подакцизной продукции в конкретном «адекватном» русле.
Но, на практике такой подход к решению вопроса объединяет в себе как положительные, так и негативные явления. По мнению экономистов и социологов, правительство должно пересмотреть применение акцизов, особенно их систематическое повышение. К примеру, постоянный рост цен на алкоголь и табак за счёт акцизов провоцирует то, что люди, приобретавшие данные товары, переходят на более дешёвые варианты.
В первую очередь речь идёт о контрафактных аналогах, которые отличаются более низким качеством и большим процентом брака. Касательно положительного эффекта, которого хочет достигнуть правительство, а именно снижения потребления вредящей здоровью продукции, это возможно только в долгосрочной перспективе.
Об этом говорит опыт большинства крупных и развитых государств. Чтобы добиться первых результатов, понадобится не менее 25 лет. За последнее время, страны, которым удалось добиться первых положительных изменений за счёт повышения акциза, это Швейцария и Италия. У способа борьбы за здоровье граждан с помощью акциза остаётся достаточно большое количество сторонников поэтому ставки стремительно увеличиваются каждый год.
Примерно такая же ситуация возникает с налогами на бензин и автомобили. Некоторые специалисты уверены в том, что к данному товару налог применён вполне обоснованно, так как автомобиль до сих пор остаётся роскошью для граждан, особенно, живущих в сельской местности. При этом, по мнению тех же законодателей, повышение налога со временем приведёт к уменьшению количества автомобилей на дорогах и переходу на производство авто на электродвигателях.
Заключение
Акциз – это регулирующий косвенный налог, применяемый к продавцам подакцизной продукции, но по факту, его выплачивают покупатели, так как он учтён в цене данного товара. На данный момент акциз остаётся одним из самых эффективных способов пополнения государственного бюджета. Такого положительного эффекта удалось добиться за счёт внедрения качественных контролирующих систем.
